论证券市场与中国注册会计师行业的发展

　　【内容摘要】在西方市场经济的发展中，大的经济危机使公众产生了对独立第三方来审计上市公司的财务信息的需求。在此之下，1933年《公司法》的施行强制要求上市公司必须聘请一家独立的会计师事务所对他进行年度审计。而在中国证券市场的产生更多的是国家的一种政策行为而非市场自身产生，自然而然地相配套的也是在国家强制要求下中国的上市公司、国有企业等才聘请作为鉴证中介机构的CPA对报表进行审计。中西方证券市场的起源的不同带来了CPA的起源的不同，导致了它们在业务、服务对象、服务质量及收费等等均存在明显的不同。对此，笔者提出了一些看法。关键词：证券市场 CPA 需求

　　中国证券市场是在我国经济改革初次高潮到来之际诞生的，在某种意义上讲，是为了减轻国家的负担，而将企业推向市场，让企业自行解决其融资问题而产生的。可以说，它是在计划体制和市场机制的双重作用下产生和发展的。而在西方，则是在纯市场经济的发展下，融资渠道的拓宽而产生的。证券市场产生后就有了向广大投资者公布公司信息的需求，于是产生了对公司信息进行鉴证的注册会计师。由于证券市场的起源不同也就导致了中国注册会计师行业是非市场选择的结果，而只是国家的强制性规定而已。它与国外同行相比存在很多不同。

　　一、证券市场的起源所导致CPA行业起源的不同

　　企业最早起源于英国的探险活动。当时企业是非持续经营的，它的资金来源一般是一些贵族投入，在探险活动开始时，就约定好其收益和风险。在探险结束后，就会将所获得的盈利按当初约定的比例瓜分。1720年，“南海公司”事件产生了第一位民间审计职业者。在此之后，英国颁布法令抑制了股份公司的发展。在工业革命后，世界经济从手工业向大工业发展，产业的规模扩大，企业对资金的需求也日益增加。股份制企业的出现使得资本的集中成为可能，但同时也带来了股东与管理层之间的信息不对称问题。为了保护股东的利益，防止管理层的欺诈行为，独立的第三方审计应运而生。这一时期的审计主要是为了满足投资者的信息需求，确保财务报告的真实性和准确性。

　　相比之下，中国的注册会计师行业的发展则有着不同的背景。中国的证券市场是在20世纪80年代末90年代初，随着改革开放的深入和经济体制的转型而逐步建立起来的。在此之前，中国的经济活动主要是在计划经济的框架下进行的，企业的资金来源主要是国家拨款，企业的运营也受到严格的行政管理。随着经济体制改革的推进，特别是1992年邓小平同志南方谈话后，中国经济进入了一个新的发展阶段，市场经济的元素逐渐增多。为了适应这一变化，中国开始推动企业股份制改造，允许部分企业上市融资，以缓解企业资金短缺的问题。在这个过程中，为了保证信息披露的质量，防范金融风险，国家出台了相关的法律法规，要求上市公司必须聘请注册会计师进行年度审计。因此，中国的注册会计师行业从一开始就带有浓厚的政策导向色彩，其发展更多地是基于国家的需要而不是市场需求。

　　二、业务范围和服务对象的差异

　　由于起源的不同，中西方注册会计师行业的业务范围和服务对象也存在显著的差异。在西方，注册会计师的服务对象主要是投资者、债权人等外部利益相关者，其业务范围除了传统的财务报表审计外，还包括内部控制评估、管理咨询、税务咨询等多种服务。这些服务的提供旨在帮助客户更好地了解企业的经营状况，提高决策的有效性。同时，由于西方资本市场较为成熟，注册会计师在提供专业服务的过程中，更加注重维护公共利益，确保市场的公平和透明。

　　在中国，注册会计师的主要服务对象是和监管机构，以及企业内部的管理层。虽然近年来随着市场经济的发展，注册会计师的服务范围也在不断扩大，但总体上仍然以财务报表审计为主。，由于中国资本市场起步较晚，市场机制尚不完善，注册会计师在执业过程中面临着更为复杂的环境。一方面，他们需要遵守国家的相关法律法规，确保审计工作的合规性；另一方面，他们还需要面对来自企业内部的压力，如管理层可能存在的隐瞒或虚报财务信息的行为。这种情况下，如何平衡各方利益，确保审计质量，成为了中国注册会计师面临的重要挑战。

　　三、服务质量及收费标准的差异

　　服务质量方面，西方注册会计师行业由于历史悠久，市场竞争充分，加之有较为完善的法律体系作为支撑，因此整体的服务质量较高。会计师事务所在提供服务时，通常会严格按照国际审计准则进行操作，确保审计结果的准确性和可靠性。同时，西方国家普遍建立了较为完善的信用体系，会计师事务所的声誉对其业务发展具有重要影响，这促使他们在执业过程中更加注重诚信和专业精神。

　　相比之下，中国注册会计师行业虽然近年来取得了长足的进步，但在服务质量方面仍存在一定的差距。一方面，由于行业发展时间较短，市场机制尚不健全，部分会计师事务所为了追求短期利益，可能存在降低服务质量的现象。另一方面，由于中国资本市场的发展水平有限，投资者对于注册会计师服务的需求和认知度不高，这也限制了行业整体服务水平的提升。不过，随着国家对会计行业的重视程度不断提高，以及相关法律法规的不断完善，中国注册会计师行业的服务质量正在逐步改善。

　　收费标准方面，西方注册会计师行业的收费相对较高，这主要是因为其提供的服务内容更加丰富，技术含量更高，且市场竞争激烈，优质服务能够带来更高的附加值。同时，西方国家的会计师事务所通常采用合伙人制度，合伙人需要承担较大的风险，这也决定了其收费标准不会过低。相反，中国的注册会计师行业由于起步较晚，市场机制尚未完全形成，收费标准相对较低。然而，随着中国经济的快速发展和资本市场规模的不断扩大，注册会计师服务的需求日益增长，行业内的竞争也日趋激烈，这为提高收费标准提供了可能。未来，随着行业自律组织的作用不断增强，以及注册会计师专业能力的不断提升，中国的收费标准有望逐步向国际水平靠拢。

　　四、结语

　　，中西方注册会计师行业在起源、业务范围、服务质量及收费标准等方面存在明显差异，这些差异既反映了两国证券市场的不同特点，也体现了各自文化传统和法律环境的影响。对于中国而言，如何借鉴西方国家的经验，结合本国实际情况，推动注册会计师行业的健康发展，不仅关系到资本市场的稳定运行，更关乎国家经济安全和社会和谐。未来，中国注册会计师行业应进一步加强自身建设，提高专业水平和服务质量，积极参与国际交流与合作，努力缩小与国际先进水平的差距，为实现中华民族伟大复兴的中国梦作出更大的贡献。同时，国家层面应继续加大对会计行业的支持力度，完善相关法律法规，优化市场环境，为注册会计师行业的发展创造更加有利的条件。只有这样，中国注册会计师行业才能在的指导下，不断取得新的成就，为经济社会发展提供更加有力的支持。

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