安然事件对我国注册会计师行业的启示

　　［摘 要］本文由安然破产，安达信审计失败引发的关于非审计服务是否有损于注册会计师审计独立性的问题入手，讨论了什么是非审计服务，它的产生，并着重讨论了在注册会计师提供审计服务时，其对独立性的影响。文章得出在必要的监管机制保证审计独立性的基本前提下，非审计服务可以提高审计质量，有利于事务所吸收优秀人才，节约经济资源；是有利于注册会计师行业的发展，是符合财务报告使用人利益的结论。给我们的启示是既要鼓励和引导我国会计师事务所发展管理咨询等非审计服务，迎接WTO的挑战与机遇；也要加强对非审计服务的监管。

　　关键词 安然 安达信 非审计服务 独立性

　　一、问题的提出

　　近日，美国《财富》500强排名第七的安然公司破产一案，不仅严重动摇了美国证券市场的信心，在美国政坛也引起轩然大波，甚至已成为全球关注的焦点。作为安然公司的审计师，美国五大会计师事务所之一的安达信会计师事务所也被指控丧失诚信，审计失败，其由盛至衰，一如冰山消融，实在值得我们深思。安然公司自1985年成立以来，一直在能源领域从事相关工作，到1999年已发展成为美国最大的能源交易商，并吸引了大量的投资，1997年到20xx年之间在纽约上市的安然公司股价翻了两番。但在20xx年10月，安然震动了整个华尔街，它突然宣布第三季度的亏损达到了6亿美元，三个星期以后，安然重新公布了1997年到20xx年的财务报表，结果显示累积利润比原来减少了5.91亿美元，债务却增加了6.38亿美元。其审计师安达信解释称：这是因为安然在股权交易过程中将公司发行的股权换取了应收票据，这些应收票据在公司的账本上记录为资产，发行的股票则被记录为股东权益。并承认自己确实判断失误，以致纵容了安然在会计方面进行的不当操作，最终导致了这一重大财务丑闻的发生。

　　二、非审计服务的定义及其产生的背景

　　非审计服务是指会计师事务所在提供传统审计服务之外，为客户提供的其他专业服务，包括但不限于管理咨询、信息技术咨询、税务咨询等。这类服务的兴起，主要源于市场经济的发展和企业对多元化服务的需求增加。随着经济全球化和信息技术的迅猛发展，企业的经营环境日益复杂，对专业服务的需求也随之增长。会计师事务所为了满足客户的需求，拓展业务范围，开始提供多样化的非审计服务。这不仅为企业提供了更加全面的服务，也为会计师事务所带来了新的收入来源，增强了其市场竞争力。

　　三、非审计服务对注册会计师审计独立性的影响分析

　　非审计服务的提供，一方面可以增强会计师事务所的专业能力和服务水平，提升其市场地位；另一方面，也可能对注册会计师的审计独立性产生负面影响。注册会计师的审计独立性是确保审计质量的关键因素，一旦受损，将直接影响审计结果的公正性和可靠性。因此，如何在提供非审计服务的同时保持审计独立性，成为了一个亟待解决的问题。

　　首先，从正面影响来看，非审计服务的提供有助于会计师事务所积累更多的行业知识和经验，提高其专业服务能力。通过参与客户的管理咨询和技术支持项目，会计师事务所能够更深入地了解客户的业务流程和内部控制体系，从而在审计过程中更加精准地识别风险点，提高审计效率和质量。，非审计服务还可以帮助会计师事务所吸引和留住高素质的人才，因为这些服务通常需要具备较高的专业知识和技能，对于那些希望在职业生涯中不断进步和发展的专业人士具有很大的吸引力。

　　，从负面影响来看，非审计服务可能对注册会计师的审计独立性构成威胁。当会计师事务所同时为同一客户提供审计服务和非审计服务时，可能会出现利益冲突的情况。例如，如果会计师事务所在提供非审计服务的过程中，接受了客户的额外报酬或受到了客户的特殊关照，可能会在审计过程中倾向于保护客户的利益，而忽视了审计的客观性和公正性。，如果会计师事务所在非审计服务中为客户设计了某些财务策略或管理方案，而在审计过程中又需要对这些策略或方案的有效性进行评估，那么这种角色的重叠也可能影响审计的独立性。

　　四、加强非审计服务监管的重要性及措施

　　鉴于非审计服务对注册会计师审计独立性的潜在影响，加强对非审计服务的监管显得尤为重要。有效的监管不仅可以规范会计师事务所的行为，保障审计质量，还可以增强公众对会计行业的信任，维护资本市场的稳定。以下是一些具体的监管措施：

　　建立严格的法律框架：制定和完善相关的法律法规，明确界定会计师事务所可以提供的非审计服务范围，以及在提供这些服务时应遵循的原则和标准。例如，可以规定会计师事务所在提供非审计服务时，不得接受可能影响其审计独立性的额外报酬，也不得参与可能与其审计职责相冲突的活动。

　　2. 实施透明的信息披露制度：要求会计师事务所定期公开其提供的非审计服务类型、金额及服务对象等信息，以便监管部门和社会公众进行监督。通过透明的信息披露，可以及时发现潜在的利益冲突，防止会计师事务所在提供非审计服务时损害审计独立性。

　　3. 加强内部治理和风险管理：会计师事务所应建立健全的内部治理结构和风险管理体系，确保在提供非审计服务时能够有效识别和管理潜在的风险。例如，可以设立专门的委员会或小组，负责审查和批准非审计服务项目，确保这些服务不会影响审计独立性。同时，还应加强对员工的职业道德教育和培训，提高其对审计独立性的认识和重视程度。

　　4. 强化外部监督和问责机制：监管部门应加大对会计师事务所的监督检查力度，对于违反规定的行为依法予以惩处。同时，还应建立有效的投诉举报机制，鼓励社会各界积极参与监督，共同维护会计行业的健康发展。

　　五、结论与展望

　　，非审计服务在一定程度上可以提高会计师事务所的专业能力和市场竞争力，但同时也可能对其审计独立性构成威胁。因此，我们在鼓励和支持会计师事务所发展非审计服务的同时，必须高度重视审计独立性的问题，通过建立完善的法律框架、实施透明的信息披露制度、加强内部治理和风险管理、强化外部监督和问责机制等措施，确保会计师事务所能够在提供非审计服务的过程中保持审计独立性，从而为资本市场提供更加可靠和公正的审计服务。

　　面对全球经济一体化和市场竞争加剧的新形势，我国会计师事务所应积极适应变化，抓住机遇，迎接挑战。一方面，要不断提升自身的专业水平和服务质量，拓展业务领域，满足客户多样化的需求；另一方面，也要严格遵守职业道德和法律法规，坚守审计独立性的底线，为我国经济社会的健康发展作出更大的贡献。在这一过程中，深入学了，特别是关于全面深化改革、推进国家治理体系和治理能力现代化的重要论述，为我们指明了方向，提供了强大的理论支撑和实践指导。我们坚信，在和的坚强领导下，我国会计师行业一定能够实现高质量发展，为建设社会主义现代化强国贡献力量。

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